Niektoré nezdaniteľné časti základu dane, tzv. úľavy na dani si môžeme uplatňovať mesačne a niektoré len ročne v ročnom zúčtovaní, či daňovom priznaní. Aké typy úľav nám aktuálny zákon ponúka, za akých podmienok máte na ne nárok a v akej výške, sa dočítate v našom odbornom blogu spolu s príkladmi.
http://www.mzdovecentrum.sk/clanok-blogu/uplatnite-si-spravne-ulavu-na-dani.htm
http://www.danovecentrum.sk/clanok-blogu/uplatnite-si-spravne-ulavu-na-dani.htm
Najčastejšia forma využitia úľavy na dani je prostredníctvom Nezdaniteľnej časti základu dane – § 11 zákona č. 595/2003 o dani z príjmov (ďalej len „NČZD). Aktuálne sa ešte vysporiadava daň za rok 2014, preto prinášame praktický návod, pomôcku v orientovaní sa, či, kedy a za akých podmienok máte nárok na akú NČZD, ktorá vám zníži celkovú výšku dane.
Základnou podmienkou (§ 11 ods. 1) uplatnenia akejkoľvek NČZD je, že ju možno uplatniť len zo základu dane z príjmov podľa § 5 (závislá činnosť) alebo § 6 ods. 1 a 2 (podnikanie, iná samostatne zárobková činnosť) , z tzv. aktívnych príjmov.
Základom dane pri závislej činnosti (pracovný pomer, dohody..) je príjem znížený o odvody, pri podnikaní, inej samostatnej zárobkovej činnosti je príjem znížený o výdavky (skutočné alebo paušálne+odvody), prípadne znížený o stratu z minulých rokov.
Na rok 2014 možno uplatniť štyri typy NČZD:
- na daňovníka (§ 11 ods. 2)
- na manželku (manžela) (§ 11 ods. 3)
- na preukázateľne zaplatené dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 8)
- na preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 10)
- NČZD na daňovníka (§ 11 ods. 2)
Táto NČZD, je závislá od výšky dosiahnutého základu dane z vyššie uvedených príjmov za celé zdaňovacie obdobie:
- ak je základ dane za rok 2014 v sume do 19.809 eur, je nárok na plnú sumu NČZD a to 3.803,33 eur
- ak je základ dane za rok 2014 v rozmedzí od 19.809 eur do 35.022,31 eur, výška NČZD sa vypočítava ako: 8755,578 – (základ dane : 4 ) a výsledok zaokrúhli na eurocent nahor
- ak je základ dane za rok 2014 suma 35.022,32 eur a viac, výška NČZD je nulová.
Základ dane daňovníka sa neznižuje o takto vypočítanú sumu NČZD v prípade, ak na začiatku zdaňovacieho obdobia (k 1.1.) je daňovník poberateľom starobného alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného poistenia rovnakého druhu alebo výsluhového dôchodku a to aj v prípade, ak by boli priznané spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia. Vypočítaná suma NČZD sa u týchto daňovníkov ešte zníži o úhrn sumy vyplateného dôchodku (§ 11 ods. 6).
Uvedené sa teda netýka poberateľov invalidných dôchodkov (bez ohľadu na vek poberateľa), vdovských, vdoveckých, sirotských. V prípade súbehu viacerých dôchodkov sa zohľadňuje výška len dôchodkov uvedených v odseku 6. (napr. súbeh starobného a vdovského). Zároveň sa do sumy nezapočítava tzv. „vianočný dôchodok“, nakoľko sa jedná o štátnu dávku, nie dôchodok.
Ako jedinú NČZD ju možno uplatňovať v priebehu zdaňovacieho obdobia mesačne pri výpočte preddavkov na daň zo závislej činnosti (§ 5) prostredníctvom tlačiva „Vyhlásenie na uplatnenie NČZD daňovníka..“ a to len u jedného zamestnávateľa na jednu závislú činnosť. Mesačne sa uplatňuje v plnej výške bez ohľadu na mesačnú výšku základu dane (rok 2014 = 316,94 eur). Až pri ročnom zúčtovaní, v daňovom priznaní sa vypočítava v závislosti od výšky základu dane, čím môže vzniknúť v niektorých prípadoch nedoplatok na dani.
NČZD na daňovníka, teda nie je závislá od počtu mesiacoch, počas ktorých sme dosahovali základ dane z aktívnych príjmov, ale od výšky základu dane. Ukážme si to na príkladoch.
Príklady:
1.
Daňovník mal v roku 2014 príjmy zo živnosti (§ 6 ods. 1) vo výške 8.000 eur, výdavky 4.300 eur. Dňa 8.5.2014 ukončil živnosť a požiadal o starobný dôchodok, ktorý mu 29.6.2014 priznali k dátumu 9.5.2014 vo výške 420 eur.
- za rok 2014 má daňovník základ dane vo výške 3.700 eur (8.000 – 4.300),
- k 1.1.2014 nebol poberateľom starobného dôchodku
Má nárok na plnú výšku NČZD = 3.803,33 eur.
3.700 – 3.803,33 = nulový základ dane = nevznikne mu povinnosť platiť daň.
Ak by ale Sociálna poisťovňa dňa 29.6.2014 priznala starobný dôchodok spätne, napr. k 1.12.2013 vo výške 420 eur
- za rok 2014 má daňovník základ dane vo výške 3.700 eur (8.000 – 4.300),
- k 1.1.2014 bol spätne priznaný starobný dôchodok = výška dôchodku za rok 2014 = 5.040 eur
NČZD = 3.803,33 eur sa poníži o vyplatený starobný dôchodok 5.040 eur, t. z. daňovník má nulovú NČZD a zdaní sa mu celý základ dane 3.700 * 19% = 703 eur dane.
Daňovníkovi by sa teda v tomto prípade oplatilo, ak by požiadal Sociálnu poisťovňu o starobný dôchodok spätne od 2.1.2014. Došiel by síce o mesiac a jeden deň výplaty dôchodku, ten by však vyšiel v menšej sume ako jeho výška daňovej povinnosti, ktorú je povinný po roku 2014 uhradiť do lehoty podania daňového priznania.
2.
Daňovník je poberateľom invalidného dôchodku od roku 2010 a v roku 2014 pracoval na dohodu v období 6-11/2014 u jedného zamestnávateľa (príjem 336 eur / odvody 23,52 eur / daň 59,33 eur) a v období 9-12/2014 u druhého zamestnávateľa (príjem 1.106 eur / odvody 77 eur / daň 195,51 eur).
- za rok 2014 má daňovník základ dane 312,48 + 1029 = 1.341,48 € (príjem – odvody)
Má nárok na plnú výšku NČZD = 3.803,33 eur, nakoľko výška NČZD sa neznižuje o vyplatenú sumu invalidného dôchodku.
Ak ale tento daňovník dovŕši dôchodkový vek, podá žiadosť v Sociálnej poisťovni o starobný dôchodok, tá vypočíta výšku starobného dôchodku, ale ponechá a bude vyplácať ten dôchodok, ktorého výška bude vyššia. Výhodnejší variant je, ak by výška invalidného dôchodku bola vyššia ako výška starobného dôchodku, nakoľko by sa daňovníkovi neznižovala NČZD.
3.
Daňovník bol v januári 2014 nezamestnaný, v období 2-12/2014 bol zamestnaný a základ dane úhrnom má 23.000 eur (príjem – odvody), uplatňoval si mesačne NČZD (316,94 x 11), celkovo preddavkovo (§ 35) uhradil daň v sume 3.707 eur. Zároveň mal príjem z dividend z roku 2003, ktoré sa zdaňujú podľa § 8 ako ostatný príjem – iné v sume 1.000 eur.
- NČZD je možné uplatniť len zo základu dane zo zamestnania (§ 5)
- základ dane je v rozmedzí od 19.809 eur do 35.022,31 eur, t. z. NČZD sa vypočítava nasledovne: 8.755,578 – (23.000:4) = 3005,58 eur
Základ dane § 5 znížený o NČZD = 23.000 – 3005,58 = 19.994,42 eur + základ dane § 8 = 1.000 eur = celkovo spolu 20.994,42 eur * 19% = 3.988,93 eur daň – preddavkovo uhradených 3.707 eur = nedoplatok na dani z príjmov 281,93 eur.
Ak by daňovník mal len uvedené zamestnanie (bez dividend)
Výpočet NČZD totožný = NČZD 3005,58 eur.
Základ dane § 5 znížený o NČZD = 23.000 – 3005,58 = 19.994,42 eur * 19% = 3.798,93 eur daň– preddavkovo uhradených 3.707 eur = nedoplatok na dani z príjmov 91,93 eur.
- NČZD na manželku (manžela) (§ 11 ods. 3)
NČZD si na manželku (manžela) môže uplatniť daňovník len v prípade, ak žijú v spoločnej domácnosti a je splnená aspoň jedna z podmienok:
- starala sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti
- v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie
- bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie
- považuje sa za občana so zdravotným postihnutím
- považuje sa za občana s ťažkým zdravotným postihnutím
Ak sú splnené podmienky v priebehu zdaňovacieho obdobia len v niektorých mesiacoch, uplatňuje sa na manželku 1/12 sumy NČZD za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie tejto NČZD.
Ak sú splnené tieto základné podmienky uplatnenia, vypočítava sa NČZD v dvoch krokoch – zohľadňuje sa najprv základ dane daňovníka a následne sa NČZD znižuje o vlastné príjmy manželky (manžela).
Medzi vlastné príjmy manželky patria všetky príjmy znížené o zaplatené poistné a príspevky, príjmy aj oslobodené od dane, okrem zamestnaneckej prémie, daňového bonusu, zvýšenia dôchodku pre bezvládnosť, štátnych sociálnych dávok a štipendium poskytované študentovi, ktorý sa sústavne pripravuje na budúce povolanie.
Pod štátne sociálne dávky patrí:
príspevok pri narodení dieťaťa / príplatok k príspevku pri narodení dieťaťa / príspevok rodičom, ktorým sa súčasne narodili tri deti alebo viac detí alebo ktorým sa v priebehu dvoch rokov opakovane narodili dvojčatá alebo viac detí súčasne / príspevok na pohreb / rodičovský príspevok / prídavok na dieťa / príplatok k prídavku na dieťa / vianočný príspevok dôchodcom / príplatok k dôchodku politickým väzňom.
Najprv je potrebné posúdiť, či základ dane daňovníka (§ 5, § 6 ods.1,2) je do sumy 35.022,31 eur, v tom prípade je NČZD na manželku:
- vo výške 3.803,33 eur, ak nemala manželka žiadny príjem
- ak manželka mala vlastný príjem nepresahujúci sumu 3.803,33 eur = NČZD bude rozdiel medzi 3.803,33 a jej príjmom
- ak manželka mala vlastný príjem presahujúci sumu 3.803,33 eur = NČZD bude nulová
Ak mal daňovník základ dane vyšší ako 35.022,31 eur, bude NČZD na manželku:
- rozdiel medzi sumou 12.558,906 eur a jednej štvrtiny základu dane daňovníka.
- ak je táto suma nižšia ako nula, NČZD na manželku je nulová bez ohľadu na jej vlastný príjem.
- ak je táto suma vyššia ako nula, znižuje sa táto suma o vlastný príjem manželky. V prípade, že po odpočítaní vlastného príjmu manželky vyjde suma menšia ako nula, NČDZ bude nulová.
Príklady:
1.
Daňovník mal v roku 2014 zamestnanie (§ 5) so základom dane 23.000 eur. Jeho manželka žijúca v spoločnej domácnosti sa starala celý rok o ich vyživované maloleté dieťa. Do 15.3.2014 poberala materské (§ 48 zákona č. 461/2003 o sociálnom poistení) a od 16.3.2014 rodičovský príspevok.
- keďže daňovníkov základ dane je do sumy 35.022,31 eur, NČZD na manželku bude v sume 3.803,33 eur, avšak znížená o jej vlastné príjmy
- medzi vlastné príjmy manželky sa započítava úhrn vyplatenej dávky materské, rodičovský príspevok je štátna sociálna dávka, ktorá sa do jej príjmu nezapočítava
- za rok 2014 mala materské celkovo v sume napr. 1.750 eur
Daňovník si teda môže uplatniť NČZD na manželku v sume 2.053,33 eur (3.803,33 – 1.750).
Ak by mal daňovník v tomto istom príklade základ dane 42.000 eur, výpočet by bol nasledovný:
- daňovník má základ dane vyšší ako 35.022,31 eur
- 558,906 – (42.000 : 4) = 12.558,906 – 10.500 = 2.058,91 = NČZD na manželku
- zníženie o jej vlastné príjmy 2.058,91 – 1.750 = 308,91 eur
Daňovník si teda môže uplatniť NČZD na manželku v sume 308,91 eur.
- NČZD na preukázateľne zaplatené dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 8)
Starobné dôchodkové sporenie je tzv. II. pilier. Aktuálne máme šesť správcovských spoločností – Allianz – Slovenská dôchodková správcovská spoločnosť, a.s. / ING dôchodková správcovská spoločnosť, a.s. / VÚB Generali dôchodková správcovská spoločnosť, a.s. / AEGON, d.s.s., a.s. / Dôchodková správcovská spoločnosť Poštovej banky d.s.s., a.s. / AXA d.s.s., a.s.
Príspevky do II. piliera, do Správcovskej spoločnosti, ktorú si zvolil sporiteľ, posiela Sociálna poisťovňa percentuálne vypočítané zo starobného dôchodkového poistenia v prípade, ak je človek poistený na dôchodkovom poistení. Zákon však umožňuje sporiteľovi priamo Správcovskej spoločnosti uhrádzať dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie a to vo výške, ktorú si určí sám sporiteľ. Štát tieto dobrovoľné príspevky daňovo zvýhodnil prostredníctvom NČZD.
Toto zvýhodnenie je však časovo zatiaľ obmedzené do 31.12.2016 a obmedzené aj výškou a to max. do 2% zo základu dane daňovníka (§ 5, § 6 ods.1,2), najviac však za rok 2014 do výšky 966 eur.
Zároveň však treba spomenúť v § 11 ods. 9, keď daňovníkovi bude vyplatená suma podľa osobitného predpisu (odvolávka na zákon č. 43/2004 o starobnom dôchodkovom sporení), bude musieť daňovník zvýšiť svoj základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená, o sumu zaplatených dobrovoľných príspevkov, o ktorú si v predchádzajúcich obdobiach znížil základ dane.
Ak si teda sporiteľ platí dobrovoľné príspevky priamo do Správcovskej spoločnosti, tá je povinná do jedného mesiaca po skončení kalendárneho roka zaslať sporiteľovi výpis z osobného dôchodkového účtu s uvedením presnej sumy dobrovoľných príspevkov práve pre účely uplatnenia NČZD.
A na zvážení daňovníka je v súvislosti od skutočnosti, či chce v blízkej budúcnosti poberať sumy podľa osobitného predpisu, či si túto NČZD aktuálne uplatní alebo nie. Či ju časom v ďalších zdaňovacích obdobiach nebude musieť vrátiť.
V praxi sa stáva, že si ľudia tieto dobrovoľné príspevky starobného dôchodkového sporenia zamieňajú za poistné na dobrovoľné dôchodkové poistenie, na ktoré sa dobrovoľne prihlásili a platili do Sociálnej poisťovne. Pozor, do Sociálnej poisťovne sa platí dobrovoľné poistné za starobné dôchodkové poistenie a do II. piliera sa platia dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie. V Sociálnej poisťovni máme poistenie, v Správcovskej spoločnosti máme sporenie (osobný dôchodkový účet).
- NČZD na preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 10)
Ako poslednú NČZD možno uplatniť preukázateľné príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie za splnenia konkrétnych podmienok a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu, tzv. III. pilier.
Konkrétnymi podmienkami na nárok tejto NČZD sú:
- účastnícka zmluva na doplnkové dôchodkové sporenie musí byť uzatvorená po 31.12.2013 alebo ak bola uzavretá skôr, musí byť jej súčasťou zrušenie dávkového plánu
- zároveň daňovník nemôže mať uzavretú inú účastnícku zmluvu, ktorá nespĺňa vyššie uvedené podmienky
Pri splnení podmienok je možné uplatniť preukázateľné zaplatené príspevky maximálne do výšky 180 eur.
Aktuálne sú štyri doplnkové dôchodkové spoločnosti – AXA d.d.s., a.s. / ING Tatry -Sympatia, d.d.s., a.s. / STABILITA, d.d.s., a.s / Doplnková dôchodková spoločnosť Tatra banky, a.s.
Novelizácie zákona č. 650/2004 o doplnkovom dôchodkovom sporení zapríčinili, že spoločnosti majú viacero dávkových plánov a od 1.1.2014 bol dávkový plán sporiteľovi zrušený, ale len v prípade, že podpísal dodatok k existujúcej účastníckej zmluve alebo účastnícku zmluvu podpísal novú – po 31.12.2013. Avšak v praxi, mnoho ľudí pri starších zmluvách dodatky nepodpísalo, napriek zavedenej možnosti uplatnenia NČZD, nakoľko pôvodný dávkový plán je pre nich výhodnejší ako by dávkový plán mali zrušiť.
Ak teda sporiteľ nemá v ročnom výpise od Doplnkovej spoločnosti priamo uvedené, či je bez dávkového plánu a nie si je istý, či podpísal takýto dodatok k účastníckej zmluve, odporúčam, aby sa pred uplatnením NČZD priamo informoval vo svojej Doplnkovej spoločnosti osobne alebo telefonicky.
Zároveň však aj pri doplnkovom dôchodkovom sporení treba spomenúť v § 11 ods. 13, že v prípade vyplatenia predčasného výberu, je povinný daňovník zvýšiť základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená, o sumu zaplatených príspevkoch, o ktorú si daňovník v predchádzajúcich obdobia znížil základ dane.
Pevne dúfam, že po prečítaní tohto blogu ste dostali nadhľad ako, za akých podmienok máte možnosť úľavy na dani, že vám tento blog pomôže správne si ich uplatniť a ozrejmil vám pojmy ohľadom dôchodkových pilierov.